Prin Legea 296/2023, Guvernul a venit cu modificări semnificative la acest regim de impozitare, astfel:
– Dacă în anul 2023 exista o singură cotă de impozitare, respectiv 1%, din anul 2024 vor fi două cote de impozit, respectiv:
∘ 1% pentru microîntreprinderile care realizează venituri care nu depăşesc 60.000 euro inclusiv şi care nu desfăşoară activitățile menționate mai jos;
∘ 3% pentru microîntreprinderile care:
▪ realizează venituri peste 60.000 euro și până în 500,000 euro; sau
▪ desfăşoară activităţi, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN:
• 5821 – Activităţi de editare a jocurilor de calculator,
• 5829 – Activităţi de editare a altor produse software,
• 6201 – Activităţi de realizare a softului la comandă (software orientat client),
• 6209 – Alte activităţi de servicii privind tehnologia informaţiei, 5510 - Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare,
• 5520 – Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată,
• 5530 – Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere,
• 5590 – Alte servicii de cazare,
• 5610 – Restaurante,
• 5621 – Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente,
• 5629 – Alte servicii de alimentaţie n.c.a.,
• 5630 – Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor,
• 6910 – Activităţi juridice – numai pentru societăţile cu personalitate juridică care nu sunt entităţi transparente fiscal, constituite de avocaţi potrivit legii,
• 8621 – Activităţi de asistenţă medicală generală,
• 8622 – Activităţi de asistenţă medicală specializată, 8623 – Activităţi de asistenţă stomatologică,
• 8690 – Alte activităţi referitoare la sănătatea umană.
Actualizare impozit micro 2025
Începând cu 1 ianuarie 2025, se au în vedere, pentru aplicarea cotei de impozitare de 3%, după caz, și activităţile, principale sau secundare, corespunzătoare noilor coduri CAEN:
- 6210 - Activităţi de realizare a softului la comandă (software orientat client);
- 6290 - Alte activităţi de servicii privind tehnologia informaţiei;
- 5611 - Restaurante;
- 5612 - Activităţi ale unităţilor mobile de alimentaţie;
- 5622 - Alte servicii de alimentaţie n.c.a.;
∘ Limitele fiscale în euro menționate mai sus se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar precedent.
∘ Pentru încadrarea în condiţiile privind nivelul veniturilor prevăzute în Codul Fiscal, art. 47 alin. (1) lit. c) şi f), la art. 51 alin. (1), (41) şi (42) şi la art. 52 alin. (1) se vor lua în calcul aceleaşi elemente care constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53.
– Alte schimbări privind acest regim de impozitare sunt următoarele:
∘ În cazul în care, în cursul anului fiscal, veniturile realizate de o microîntreprindere depășesc plafonul de 60.000 euro sau microîntreprinderea începe să desfășoare una sau mai multe activități precizate mai sus, atunci, începând cu trimestrul în care se înregistrează astfel de situații, aplicabilă este cota de impozitare de 3%;∘ În cazul în care, în cursul anului fiscal, o microîntreprindere nu mai desfășoară una sau mai multe activități prezentate mai sus și veniturile nu depășesc nivelul de 60.000 euro, începând cu trimestrul în care se înregistrează astfel de situații, aplicabilă este cota de impozitare de 1%;
∘ În cazul în care persoanele juridice române care desfășoară activități corespunzătoare codurilor CAEN prezentate mai sus obțin venituri și din alte activități, în afara celor corespunzătoare acestor coduri CAEN, cota de impozitare de 3% se aplică și pentru veniturile din aceste alte activități;
∘ Microîntreprinderile care devin plătitoare de impozit pe profit ca urmare a neîndeplinirii condiţiilor prevăzute la art. 47 sau ca urmare a exercitării opţiunii comunică organelor fiscale competente ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.
– Rămân în vigoare prevederile anterioare, însă atragem atenția că trebuie avute în vedere, în principal, următoarele:
∘ O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
▪ a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 500.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar în care s-au înregistrat veniturile; Incepând cu 01.01.2025, conform OUG 156/2024, art. LXIV, pct. 2, acest plafon va scădea de la 500.000 euro la 250.000 euro, iar începând cu 2026, va fi redus până la 100.000 euro; se verifică pe baza veniturilor realizate de către persoana juridică română la data de 31 decembrie 2024, respectiv la data de 31 decembrie 2025.
▪ capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale;
▪ nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.
▪ a realizat venituri, altele decât cele din consultanţă şi/ sau management, cu excepţia veniturilor din consultanţă fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 – „Activităţi de contabilitate şi audit financiar; consultanţă în domeniul fiscal”, în proporţie de peste 80% din veniturile totale; Această condiție este abrogată începând cu 01.01.2025 (art. LXIV pct. 3 OUG nr. 156/2024) și nu se aplică pentru calculul limitei de 250.000 euro.
▪ are cel puţin un salariat, cu excepţia situaţiei prevăzute la art. 48 alin. (3), respectiv în cazul unei microentități înființate în cursul anului, care are obligația de a angaja în termen de 30 de zile de la data înregistrării la Registrul Comerțului. Prin salariat, se înțelege persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit Legii nr. 53/2003 – Codul muncii, republicată, cu modificările și completările ulterioare. Condiția se consideră îndeplinită și în cazul microîntreprinderilor care:
• au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
• au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată.
Tot cu privire la condiția de a avea cel puțin un angajat, în cazul în care raportul de muncă este suspendat, potrivit Codului Muncii, această condiţie se consideră îndeplinită dacă:
- perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile, si
- situaţia este înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv.
▪ are asociaţi/ acţionari care deţin peste 25% din valoarea/ numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cel mult trei persoane juridice române care se încadrează să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, incluzând şi persoana care verifică îndeplinirea condiţiilor prevăzute de prezentul articol.
Prin OUG 115.2023 sunt aduse urmatoarele modificari:
- Are asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari să aplice impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, modificare adusa de OUG 115/2023.
- A depus în termen situaţiile financiare anuale, dacă are această obligaţie potrivit legii (începând cu exerciţiul financiar 2024, până la termenul de 31 mai inclusiv a exercițiului financiar următor celui de raportare, conform prevederilor art. 36 alin. (1) lit. a) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, modificat prin OUG nr. 138/2024);
- Ulterior datei de 1 ianuarie 2023, nu a mai fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
∘ Nu intră sub incidența prezentului titlu următoarele persoane juridice române:
▪ Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
▪ Fondul de compensare a investitorilor, înființat potrivit legii;
▪ Fondul de garantare a pensiilor private, înființat potrivit legii;
▪ Fondul de garantare a asiguraților, constituit potrivit legii;
▪ entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică. Reamintesc că o entitate transparentă fiscal, cu/ fără personalitate juridică este orice asociere, asociere în participațiune, asocieri în baza contractelor de exploatări în participație, grup de interes economic, societate civilă sau altă entitate care nu este persoană impozabilă distinctă, fiecare asociat/ participant fiind subiect de impunere în înțelesul impozitului pe profit sau pe venit, după caz;
▪ persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul bancar;
▪ persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, inclusiv cea care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii;
▪ persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul jocurilor de noroc;cu excepţia intermediarilor secundari de asigurări și/sau reasigurări, definiţi potrivit legii, care au realizat venituri din activitatea de distribuţie de asigurări/reasigurări în proporţie de până la 15% inclusiv din veniturile totale - de ex. agenţiile de turism (exceptie prevazuta de OUG 115/2023)
▪ persoana juridică română care desfăşoară activităţi de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale.
– Pentru o microîntreprindere cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiţia prevăzută în Codul Fiscal, art. 47 alin. (1) lit. g) se consideră îndeplinită dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel puţin 12 luni.
– În situaţia în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociaţii/ acţionarii unei microîntreprinderi deţine peste 25% din valoarea/ numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult de trei microîntreprinderi, asociaţii/ acţionarii trebuie să stabilească microîntreprinderea/ microîntreprinderile care ies de sub incidenţa acestui regim fiscal şi care urmează să aplice prevederile titlului II – Impozit pe profit – începând cu trimestrul în care se înregistrează situaţia respectivă, astfel încât condiţia referitoare la numărul maxim de trei microîntreprinderi la care oricare dintre asociaţi/ acţionari deţine peste 25% din valoarea/ numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot să fie îndeplinită. Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se comunică organului fiscal competent şi este definitivă pentru anul fiscal curent.
– Impozitul pe veniturile microîntreprinderii este unul opţional. Persoanele plătitoare de impozit pe profit pot opta să devină plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderii dacă sunt respectate condițiile menționate mai sus şi dacă nu au mai fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor ulterior datei de 1 ianuarie 2023, potrivit prevederilor prezentului titlu. Regimul fiscal se aplică începând cu anul fiscal următor celui în care îndeplinesc condiţiile de microîntreprindere prevăzute la art. 47 alin. (1)
– O persoană juridică română care este nou-înfiinţată poate opta să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă condiţiile prevăzute la art. 47 alin. (1) lit. d) şi h) sunt îndeplinite la data înregistrării în registrul comerţului, iar cea de la lit. g) (să aibă cel puțin un angajat) în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice respective.
