Det har blivit dags för fysiska och juridiska personer som köpte eller egentillverkade materiella inventarier till näringsverksamheten under kalenderåret 2021 att ansöka om skattereduktion för förvärvet.
I den här artikeln ska vi titta på vilka villkor som måste vara uppfyllda för att man ska ha rätt till denna tillfälliga skattereduktion. Särskilt viktigt är att ha kvar inventarierna en viss tid i verksamheten samt att ta till sig Skatteverkets resonemang om funktionell enhet för att kunna bedöma om ett inventarium ska kunna ses som anskaffat under 2021. Det är också viktigt att spara dokumentation om förvärven under 2021 då skattereduktionen för dessa i vissa fall kan medges så sent som vid deklarationen 2025.
Vem har rätt till skattereduktionen?
Fysiska personer som bedriver näringsverksamhet och juridiska personer såsom aktiebolag har rätt till skattereduktionen.
Är det ett handelsbolag eller kommanditbolag som har gjort förvärvet är det delägarna i handelsbolaget som har rätt till skattereduktionen. Fördelningen av underlaget för skattereduktionen mellan delägarna ska följa fördelningen av resultatet.
Vad är underlaget för skattereduktionen?
Underlaget för skattereduktionen är anskaffningsvärdet för materiella inventarier vars värde dras av genom årliga värdeminskningsavdrag. Här omfattas även byggnadsinventarier och markinventarier. Anskaffningen ska ha skett genom köp, byte, egen tillverkning eller på liknande sätt.
Själva skattereduktionen är 3,9 procent av underlaget.
Har ett näringsbidrag använts för att anskaffa ett materiellt inventarium ska anskaffningsvärdet minskas med bidraget. Försäkringsersättningar och ränteutgifter får inte heller inkluderas i underlaget för skattereduktionen.
Avsikten med förvärvet ska vara att maskinerna och inventarierna ska användas för stadigvarande bruk i verksamheten och skattereduktionen gäller oavsett om de är nytillverkade eller begagnade, huvudsaken är att de är nya i den aktuella verksamheten.
Exempel
En större maskin som tar lång tid att färdigställa anskaffas under 2021. Utgifter hänförliga till anskaffningen uppkom redan under 2019 och 2020.
Underlaget för skattereduktionen är anskaffningsvärdet som består av samtliga utgifter som uppkommit för att anskaffa maskinen, det vill säga inklusive utgifterna 2019 och 2020.
Däremot får utgifter för olika slag av kompletterande eller tillkommande arbeten som utförs på maskinen efter utgången av 2021 inte ingå i underlaget för skattereduktionen.
När ska anskaffningen ha skett?
Skattereduktionen gäller för materiella inventarier som är anskaffade under kalenderåret 2021, det vill säga under perioden 1 januari - 31 december 2021, oavsett om företaget har kalenderår som räkenskapsår eller brutet räkenskapsår.
Tidpunkten för anskaffningen motsvarar den tidpunkt då företaget har rätt att börja göra värdeminskningsavdrag. Inventarierna ska alltså ha levererats och utgöra en funktionell enhet under år 2021. Är inventarierna egentillverkade ska de vara färdigställda senast den 31 december 2021. Det finns däremot inget krav på att inventarierna ska vara betalda under 2021.
När har man rätt till värdeminskningsavdrag?
För rätt att göra värdeminskningsavdrag ska:
- företaget vara ägare till inventariet,
- inventariet ska vara levererat till företaget, även om all inmontering inte har utförts, och
- inventariet ska vara anskaffat för den verksamhet som företaget bedriver.
Vad innebär en funktionell enhet?
Med funktionell enhet menar Skatteverket att inventariet ska vara i sådant skick att det är färdigt för sin funktion, även om all montering och installation inte har utförts. Det som får återstå är exempelvis olika anslutningar och provkörningar. Innebörden av Skatteverkets resonemang är att den skattemässiga anskaffningstidpunkten kan ligga före den tidpunkt då redovisningsmässiga avskrivningar ska påbörjas på ett inventarium.
Det innebär att om ett inventarium skattemässigt var en funktionell enhet den 31 december 2020, men de planenliga avskrivningarna i redovisningen påbörjades först under 2021, så får anskaffningsvärdet för den funktionella enheten inte inkluderas i underlaget för skattereduktion för anskaffningar under 2021 enligt Skatteverket. Skatteverket illustrerar med följande exempel:
Exempel svarv som levererats 31 december 2021
Efter leveransen ska ett fundament för svarven gjutas och el, vatten och avlopp ska anslutas. Enligt Skatteverket är svarven en funktionell enhet anskaffad under 2021 och berättigar till skattereduktion. Utgifterna för installation och anslutning under följande år berättigar inte till skattereduktionen.
Skulle svarven istället ha levererats den 31 december 2020 skulle anskaffningsvärdet inte kunna vara underlag för skattereduktionen. Däremot får utgifterna under 2021 för anslutningen vara underlag för skattereduktionen.
Exempel leverans av delar till ventilationsanläggning den 31 december 2021
Delar till en ventilationsanläggning såsom fläktmaskineri och rördelar innebär inte att ventilationsanläggningen är en funktionell enhet. Det krävs att anläggningen är i princip färdigställd för att kunna tas i bruk för att den ska kunna ses som en funktionell enhet, exempelvis att det enbart återstår att montera enklare filter eller att injustera anläggningen.
Det innebär att konsultkostnader för projekteringen av anläggningen under 2021 kommer att ingå i anläggningens anskaffningsvärde, men de kan inte vara underlag för skattereduktion trots att själva konsultuppdraget är klart.
Exempel åkeri köper lastbil med släp
Enligt Skatteverket är både dragbil och släp funktionella enheter var för sig i en åkeriverksamhet. Det innebär att oavsett om det är enbart dragbilen eller släpet som har levererats den 31 december 2021 är det underlag för skattereduktionen.
Finns det krav på innehavstid?
För att kunna få skattereduktionen måste inventarierna finnas kvar i näringsverksamheten ett år efter utgången av beskattningsåret. För företag med kalenderår som beskattningsår måste alltså inventarierna finnas upptagna som tillgång i företagets bokslut den 31 december 2022.
Exempel brutet räkenskapsår 1 september 2021- 31 augusti 2022
Företaget förvärvade en maskin i mars 2021. Maskinen måste finnas kvar i näringsverksamheten den 31 augusti 2023 för att man ska kunna ta upp underlaget i deklaration som lämnas i april 2024, se nedan.
Vid en benefik överlåtelse av en rörelse, exempelvis genom arv, gåva eller bodelning, anses inventarierna tillhöra samma näringsverksamhet som de är anskaffade i.
Om den benefika överlåtelsen istället avser enstaka inventarier upphör dessa inventarier att tillhöra samma näringsverksamhet och kan därmed inte vara underlag för skattereduktionen.
Vad innebär innehavskravet vid ombildningar?
Vid ombildningar såsom fusioner, fissioner, verksamhetsavyttringar och partiella fissioner finns undantag från kravet på obrutet innehav. Vid den här typen av obildningar kan alltså det övertagande få skattereduktion om övriga förutsättningar är uppfyllda.
Vid ombildning av enskild firma till aktiebolag under 2022 kan dock någon skattereduktion inte medges.
Exempel ombildning från enskild firma till aktiebolag
En enskild näringsidkare köpte en maskin under 2021 för stadigvarande bruk i näringsverksamheten. Under 2022 ombildades verksamheten till ett aktiebolag.
Eftersom maskinen inte finns kvar i den enskilda näringsverksamheten vid utgången av 2022 kan näringsidkaren inte få någon skattereduktion.
Även om ombildningen hade skett under 2021 har förvärvet skett från ett företag i intressegemenskap (se nedan) och någon skattereduktion kan inte medges.
Vad gäller vid köp inom en intressegemenskap?
Om inventariet har använts för stadigvarande bruk i ett annat företag inom en intressegemenskap kan förvärvet inte ligga till grund för skattereduktion. Regeln finns för att motverka risken för missbruk.
Är det så att inventariet ägdes men aldrig använts inom intressegemenskapen kan det ligga till grund för skattereduktion hos förvärvaren.
Exempel förvärv inom intressegemenskap
AB A är moderbolag till AB B och till AB C. B köper en maskin av C. Eftersom maskinen aldrig har använts för stadigvarande bruk hos C kan förvärvet vara underlag för skattereduktion hos B. Underlaget är högst maskinens marknadsvärde vid tidpunkten för förvärvet, även om B skulle ha betalat ett högre pris än marknadsvärdet.
Men om C i sin tur har köpt maskinen av A som har använt den stadigvarande i sin verksamhet kan B inte få någon skattereduktion.
Vad är en intressegemenskap?
Definitionen av intressegemenskap i det här sammanhanget är väldigt vid. Den omfattar:
- företag i en koncern enligt 1 kap. 4 § årsredovisningslagen, vilken omfattar även utländska - företag
- en fysisk person som äger minst 50 procent av kapitalet eller rösterna i ett företag samt de företag som dennes närstående äger på motsvarande sätt.
Exempel köp inom en intressegemenskap
Ali äger bolaget AB A. Ali säljer sin bil till bolaget. Eftersom de är i intressegemenskap kan bolaget inte få någon skattereduktion för förvärvet.
Exempel företag ingår i två intressegemenskaper
Bea och Cia äger 50 procent vardera i AB BC. Bea och bolaget är i intressegemenskap med varandra. Även Cia och bolaget är i intressegemenskap med varandra.
Om Bea och Cia är närstående är även Bea, Cia och bolaget en intressegemenskap.
Exempel indirekt ägda företag i intressegemenskap
Dilba äger bolaget AB D, som i sin tur äger 50 procent av bolaget AB E.
Dilba och de två bolagen är i intressegemenskap.
Vad gäller när man hyr ett inventarium?
Utgifter för anskaffningar räknas inte in i underlaget för skattereduktion om inventarierna efter förvärvet fortfarande används i samma näringsverksamhet som tidigare eller i näringsverksamhet som bedrivs av någon i samma intressegemenskap.
En leasetagare som köper en leasad tillgång av leasegivaren under leasingperioden eller efter leasingperiodens slut kan alltså inte få skattereduktion, eftersom tillgången redan har använts i verksamheten och inte är någon egentlig nyanskaffning. Inte heller sale-and-lease-back-transaktioner, det vill säga att man säljer en tillgång till ett utomstående företag och därefter hyr tillbaka tillgången, kan vara underlag för skattereduktion.
Hur ansöker man om skattereduktionen?
Du begär skattereduktionen genom att uppge underlaget i inkomstdeklarationen för det beskattningsår som avslutas den 31 december 2022, eller om beskattningsåret inte avslutades då, det första beskattningsår som avslutas efter det datumet.
På INK1 fylls underlaget i ruta 17.1 och på INK2 fylls underlaget i ruta 1.17.
Den 15:e skattereduktionen för fysiska personer
Juridiska personer får skattereduktionen på 3,9 procent mot bolagsskatten samt mot fastighetsskatten och fastighetsavgiften.
För fysiska personer räknas skattereduktionen av mot kommunal och statlig inkomstskatt, kommunal fastighetsavgift och statlig fastighetsskatt. Det är den sista av 15 skattereduktioner, så det är viktigt att säkerställa att man betalar tillräckligt mycket skatt för att kunna få skattereduktionen.
Läs om de övriga skattereduktionerna i Kan du utnyttja alla skattereduktioner i deklarationen 2023? (för prenumeranter på Skatteinformationen).
Vad är unikt med skattereduktionen för investeringar?
Kan man inte utnyttja en skattereduktion förlorar man den.
Skattereduktionen för investeringar är dock unik på det sättet att det är den enda skattereduktionen som man kan spara ett år om man inte kan utnyttja den i årets deklaration.
Exempel sparad skattereduktion
I vårt exempel ovan med företaget med räkenskapsår 1 september 2021 - 31 augusti 2022 som förvärvade en maskin i mars 2021 kom vi fram till att maskinen måste finnas kvar i verksamheten den 31 augusti 2023. I deklarationen som bolaget lämnar den 2 april 2024 deklarerar bolaget ett underskott och kan inte utnyttja skattereduktionen.
Bolaget har därför möjlighet att istället utnyttja skattereduktionen i deklarationen som lämnas i april 2025.
Exemplet visar att det är viktigt att dokumentera förvärv av materiella inventarier som har gjorts under kalenderåret 2021 då det finns situationer där skattereduktion för dessa förvärv kan komma att utnyttjas först i den deklaration som lämnas under 2025. Speciellt viktigt är det att få med sig informationen när man exempelvis får en ny kund.
