Is bij een werknemer die zijn computer naar huis mag meenemen - bijvoorbeeld voor telewerk - noodzakelijkerwijs een voordeel van alle aard (VAA) belastbaar? In een recente voorafgaande beslissing worden de voorwaarden uiteengezet om belasting van een VAA te vermijden. Lees meer.
Auteur(s): Bernard Mariscal
Situering
Een werkgever wil bevestiging verkrijgen dat de terbeschikkingstelling van een laptop aan zijn werknemers niet zal worden beschouwd als een bij hen belastbaar voordeel van alle aard overeenkomstig artikel 31, lid 2, 2° van het WIB 92 en artikel 18, §3, 10 van het KB/WIB 92.
De beslissing van de DVB
Uit het dossier blijkt het volgende.
De werkgever heeft een ontwerp van reglement (‘policy’) opgesteld over het gebruik van laptops die ter beschikking worden gesteld van zijn werknemers.
In deze policy is opgenomen dat:
- de werknemer een ontvangstbewijs ondertekent met onder meer het merk en de kenmerken van de laptop;
- de laptop enkel voor de uitoefening van het werk wordt gebruikt;
- de werknemer de nodige voorzorgsmaatregelen moet nemen zodat anderen dan hijzelf geen gebruik kunnen maken van de laptop en geen toegang kunnen hebben tot de gegevens op deze laptop;
- de laptop niet voor privédoeleinden mag worden gebruikt (slechts occasioneel tijdens de pauze en in de beroepslokalen van de werkgever is dit toegelaten);
- het verboden is om onder meer niet standaard software te installeren of privédocumenten op te slaan op de laptop;
- de werkgever controles kan uitvoeren om na te gaan of de policy wordt gerespecteerd en bij schending ervan, een sanctie kan opleggen. Bij niet-naleving van de policy moet de laptop worden terugbezorgd aan de werkgever. Elke gebruiker aanvaardt de controle bij het inloggen op de laptop.
Het is mogelijk om na de werkuren verbinding te maken met internet via het wifinetwerk van de werknemer thuis, maar is dit niet toegelaten voor privédoeleinden.
Technisch wordt voorzien dat er zonder de toestemming van de werkgever geen programma’s kunnen worden geïnstalleerd.
Bij het inloggen verschijnt altijd een scherm waarin de gebruiksregels en het verbod op privégebruik van de laptop worden vermeld.
De werknemers mogen de laptop enkel meenemen naar huis als ze van plan zijn om de laptop ook effectief voor hun beroepswerkzaamheden te gebruiken.
De DVB wijst erop dat in de administratieve circulaire nr. 2017/C/82 van 13 december 2017 betreffende de voordelen van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde pc, tablet, internetaansluiting, mobiele telefoon of vast of mobiel telefoonabonnement wordt bepaald dat er:
in de praktijk geen enkel voordeel van alle aard bij de werknemer zal worden belast voor de terbeschikkingstelling van een pc wanneer aan de volgende voorwaarden is voldaan:
- het privégebruik door de werknemer van de hem ter beschikking gestelde pc is formeel verboden op grond van schriftelijke, reglementaire of contractuele bepalingen;
- de werknemer verbindt zich ertoe het verbod tot privégebruik na te leven;
- de werkgever treft de nodige technische maatregelen om het privégebruik van de pc zoveel mogelijk te beperken.
De circulaire nr. 2018/C/63 van 24 mei 2018 (addendum bij circulaire 2017/C/82) bepaalt dat wanneer een werknemer uitsluitend tijdens zijn arbeidstijd een pc, tablet, internetaansluiting, mobiele telefoon of vast of mobiel telefoonabonnement occasioneel voor privédoeleinden gebruikt, geen voordeel van alle aard moet worden belast.
Op basis van de elementen van het dossier is de DVB van mening dat er geen voordeel in natura moet worden in aanmerking genomen.
Commentaar
In het Belgisch Staatsblad van 13 november 2017 is het KB van 2 november 2017 verschenen dat de nieuwe forfaitaire waarderingsregels bevat voor het belastbare bedrag van voordelen van alle aard (VAA) die voortvloeien uit het persoonlijk gebruik van een tablet, gsm, smartphone, enz. die kosteloos ter beschikking worden gesteld:
- het voordeel wordt geraamd op 72 EUR/jaar per pc (of laptop) die kosteloos ter beschikking wordt gesteld;
- het voordeel wordt vastgesteld op 36 EUR/jaar per tablet of mobiele telefoon die kosteloos ter beschikking wordt gesteld;
- het voordeel dat voortvloeit uit een vast of mobiel telefoonabonnement dat kosteloos ter beschikking wordt gesteld, bedraagt 48 EUR/jaar;
- het voordeel van de kosteloze terbeschikkingstelling van een internetaansluiting wordt geraamd op 60 EUR/jaar.
In een administratieve circulaire heeft de Administratie verduidelijkt welke toestellen forfaitair gewaardeerd moeten worden (Circulaire 2017/C/82 betreffende de voordelen van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een kosteloos ter beschikking gestelde PC, tablet, internetaansluiting, mobiele telefoon of vast of mobiel telefoonabonnement, www.fisconetplus.be, © FOD Financiën, 13/12/2017).
De nieuwe forfaitaire waardering geldt voor pc’s, tablets, internetaansluitingen, mobiele telefoons en vaste of mobiele telefoonabonnementen.
Onder pc verstaat men alle samengestelde computerinstallaties naast een pc (zowel vast als draagbaar, i.c. desktop of laptop), scherm, toetsenbord, muis, printer, scanner, luidsprekers, software, ongeacht categorie, merk, type, prijs, enz.
Om ook rekening te houden met de evolutie in de arbeidsorganisatie, zoals de toepassing van telewerk, wordt voortaan bepaald dat er geen VAA moet worden belast wanneer een werknemer een pc, een tablet, een internetaansluiting, een mobiele telefoon of een vast of mobiel telefoonabonnement uitsluitend tijdens zijn arbeidstijd occasioneel voor privédoeleinden mag gebruiken. Het occasioneel gebruik moet dus niet langer plaatsvinden in de beroepslokalen van de werkgever, maar wel tijdens de arbeidstijd (Circulaire 2018/C/63 over de voordelen van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een PC, tablet, internetaansluiting, mobiele telefoon of vast of mobiel telefoonabonnement, www.fisconetplus.be, © FOD Financiën, 24/05/2018).
We kunnen ons afvragen of de voorwaarden die de werkgever in dit geval heeft gesteld echt nodig zijn om een VAA te vermijden. Hoe kan worden bewezen dat het ‘occasionele’ privégebruik buiten de arbeidstijd plaatsvond? We weten dat bij telewerken de arbeidsduur kan variëren. Bovendien verhindert de sanctie die erin bestaat dat aan de werknemer zijn pc wordt ontnomen hem concreet om zijn werk uit te voeren, en lijkt daarom eerder absurd. Het is wellicht beter dat de werkgever enkel technische beperkingen oplegt om misbruik van privégebruik van de pc te voorkomen.
Lees ook: Voordeel van alle aard: gsm, laptop, internet, pc: wat zijn de regels?
Bron: Voorafgaande beslissing nr. 2023.0288 van 12 december 2023, www.fisconetplus.be, © FOD Financiën, 5/04/2024
