Comprendere
come funziona la Global Minimum Tax e
come il quadro normativo del BEPS Pillar 2 dell'OCSE influenzi gli incentivi fiscali è fondamentale sia per le imprese che per le giurisdizioni. Questi incentivi svolgono un ruolo centrale nell'attrarre investimenti e nel definire le strategie fiscali delle imprese, con un impatto diretto sulla redditività e sulla conformità in un'economia a livello global.
Incentivi fiscali basati sul reddito
Alcune giurisdizioni offrono un'aliquota d’imposta sulle società pari a zero o più bassa degli standard per incoraggiare gli investimenti. Le giurisdizioni con un'aliquota d’imposta sulle società più elevata dello standard (15% o più) possono offrire esenzioni fiscali e aliquote ridotte per le entity che operano in determinati settori o località geografiche.
Altri incentivi hanno un'applicazione ancora più ristretta e si applicano solo a specifiche categorie di reddito, come la proprietà intellettuale. Il solo utilizzo di incentivi mirati potrebbe non far scendere l'aliquota effettiva dell'imposta sulle società di una MNE al di sotto del 15%. Tuttavia, le multinazionali che fanno un uso strategico di questi incentivi possono scoprire che l'aliquota effettiva dell'imposta sulle società all'interno di una giurisdizione scende al di sotto del 15%. L'applicazione delle regole del GloBE ridurrebbe o eliminerebbe l'efficacia degli incentivi fiscali basati sul reddito e l'attrattiva degli investimenti di quella giurisdizione.
La Global Minimum Tax crea un problema anche per le giurisdizioni con un'aliquota d'imposta sulle società pari a zero o sotto lo standard che non applicano le regole del GloBE. Queste giurisdizioni non possono tassare gli utili di origine locale della società madre residente. Questi profitti potrebbero invece essere soggetti a una top-up tax in una giurisdizione in cui è situata un’entity del gruppo della multinazionale.
Per evitare queste conclusioni e incoraggiare la prosecuzione degli investimenti, le giurisdizioni devono ripensare i loro attuali regimi fiscali in due modi:
- In primo luogo, le aliquote dell'imposta sulle società devono essere fissate almeno al 15%
- In secondo luogo, le giurisdizioni devono abbandonare gli incentivi fiscali basati sul reddito per passare a quelli basati sulla spesa o sulla sostanza economica
Incentivi fiscali basati sulle spese
Gli incentivi basati sulle spese comprendono l'ammortamento accelerato, i crediti d'imposta e le detrazioni fiscali per gli investimenti.
- L'ammortamento accelerato consente di dedurre il costo di un bene aziendale più rapidamente di quanto sarebbe normalmente consentito. Ciò aumenta la spesa annuale dell'entity e riduce il reddito necessario per pagare le imposte.
- Le detrazioni fiscali per gli investimenti funzionano in modo analogo, in quanto una parte o la totalità del valore dei beni che possono beneficiare di tali detrazioni può essere dedotta dal reddito imponibile. È improbabile che l'utilizzo di questi incentivi comporti una responsabilità aggiuntiva in base alle regole del GloBE.
- I crediti d'imposta hanno un funzionamento leggermente diverso, in quanto vengono cancellati dalla dichiarazione dei redditi di un'entity per un determinato importo. Spesso vengono concessi per incoraggiare le imprese a intraprendere determinate attività, come gli investimenti in ricerca e sviluppo. La maggior parte dei crediti d'imposta non è rimborsabile, il che significa che non viene concesso alcun rimborso se il credito porta il conto fiscale di un'entity al di sotto dello zero. Al contrario, i crediti d'imposta rimborsabili rimborsano l'importo del credito che eccede il conto fiscale dell'entity. In base alla contabilità finanziaria, i crediti d'imposta rimborsabili sono generalmente trattati come reddito.
Le regole del GloBE stabiliscono, inoltre, che i crediti d'imposta rimborsabili qualificati (crediti pagabili in contanti entro 4 anni dal momento in cui l'entity soddisfa le condizioni del credito) sono classificati come reddito nel calcolo del reddito GloBE di un'entity costituente. Le multinazionali possono prendere in considerazione l'utilizzo di crediti d'imposta rimborsabili se c'è il rischio che la soglia per l'applicazione delle regole GloBE venga superata.
Incentivi fiscali con sostanza economica
Alcuni incentivi fiscali sono concepiti per dare
sostanza economica alla giurisdizione che li fornisce. Questi incentivi spesso includono un requisito minimo di investimento, un numero minimo di dipendenti o l'obbligo di reinvestire il reddito che beneficia dello sgravio.
Le regole del GloBE prevedono un'esclusione del reddito basata sulla sostanza (SBIE). In base alla SBIE, un importo pari al 5% del valore contabile delle attività materiali e dei costi del personale in una giurisdizione è esente dalla top-up tax. Ciò fornisce agli incentivi con sostanza economica una certa protezione dall'applicazione delle regole del GloBE.
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Global Minimum Tax e come la sua introduzione rappresenta un
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