Opodatkowanie i ewidencja umów leasingu

„Wykup po leasingu operacyjnym
Bardzo poważną zaletą umowy leasingu jest ta, że po zakończeniu takiego kontraktu korzystający może kupić przedmiot leasingu za cenę niższą niż wartość rynkowa, bez negatywnych skutków podatkowych po stronie leasingodawcy, a w praktyce i dla korzystającego. Jeżeli bowiem cena, za jaką korzystający nabywa przedmiot leasingu, nie jest niższa niż hipotetyczna wartość netto (czyli obliczona dla środka trwałego w ramach kalkulacji metody amortyzacji degresywnej ze wskaźnikiem 3, a dla wartości niematerialnych i prawnych przy potrójnie skróconym okresie amortyzacji), to u finansującego nie jest doszacowywany przychód do wartości rynkowej.
Podkreślić przy tym należy, że chociaż przepisy podatkowe wprost chronią wyłącznie finansującego (jemu gwarantując brak doszacowania przychodu), w praktyce stosowana jest wykładnia, wedle której, jeżeli korzystający wykorzystywał przedmiot leasingu przez cały okres umowy, u niego również nie jest doliczany przychód z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia.

Przykład 10
Po zakończonej umowie leasingu korzystający kupił przedmiot leasingu za kwotę 2100 zł, chociaż w dniu kupna jego wartości rynkowa wynosiła 120 000 zł. Ze względu na to, że zakup został dokonany przez korzystającego po zakończeniu umowy leasingu, u żadnej ze stron nie jest doliczany przychód podatkowy poprzez oszacowanie wartości rynkowej przedmiotu umowy.

Uwaga!
Na takich warunkach, tj. bez negatywnych skutków podatkowych, może przedmiot leasingu kupić wyłącznie korzystający. Innemu nabywcy leasingodawca sprzeda przedmiot leasingu, stosując cenę ustaloną na podstawie wartości rynkowej.

Przykład 11
Firma leasingowa ABC Leasing zawarła z firmą BudTyn sp. z o.o. umowę leasingu maszyny budowlanej. Zgodnie z umową wykup miał być dokonany za kwotę 2500 zł, co stanowiło 1% wartości nowego urządzenia. W dniu wykupu wartość rynkowa wynosiła 130.000 zł. Z wnioskiem o wykup, za zgodą spółki, zwrócił się udziałowiec firmy BudTyn sp. z o.o. W takiej sytuacji leasingodawca zaproponował ceną równą wartości rynkowej, nie zgadzając się na wykup w cenie wynikającej z umowy. Finansujący miał rację, gdyż wykupu chciał dokonać inny podmiot niż korzystający.

Przykład 12
Firma leasingowa ABC Leasing zawarła z firmą BudTyn Iksiński Nowak sp. j. umowę leasingu maszyny budowlanej. Zgodnie z umową wykup miał być dokonany za kwotę 2500 zł, co stanowiło 1% wartości nowego urządzenia. W dniu wykupu wartość rynkowa wynosiła 130.000 zł. Z wnioskiem o wykup, za zgodą pana Iksińskiego, zwrócił się pan Nowak, wspólnik BudTyn Iksiński Nowak sp. j., udziałowiec firmy BudTyn sp. z o.o. W takiej sytuacji leasingodawca zaproponował cenę równą wartości rynkowej, nie zgadzając się na wykup w cenie wynikającej
z umowy. Finansujący miał rację, gdyż zainteresowany kupnem był inny podmiot niż korzystający.

Przykład 13
Firma leasingowa ABC Leasing zawarła z firmą BudTyn Jan Nowak umowę leasingu maszyny budowlanej. Zgodnie z umową wykup miał być dokonany za kwotę 2500 zł, co stanowiło 1% wartości nowego urządzenia. W dniu wykupu wartość rynkowa wynosiła 130 000 zł. Z wnioskiem o wykup zwrócił się pan Nowak „prywatnie” i poprosił, by faktura została wystawiona na jego imię i nazwisko bez nazwy firmy. W takiej sytuacji leasingodawca zaproponował cenę równą wartości rynkowej, nie zgadzając się na wykup w cenie wynikającej z umowy. Finansujący absolutnie nie miał racji, gdyż w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie występuje odrębność firmy i jej właściciela.

Marcin Andrzejowicz, Radca prawny współpracujący z Wolters Kluwer Polska.

Krzysztof Klimek, Prawnik, wieloletni pracownik organów celnych i skarbowych. Specjalista w zakresie podatków dochodowych.

Artur Kowalski, Doradca podatkowy (nr wpisu 11038). Współzałożyciel Kancelarii Podatkowo-Rachunkowej we Wrocławiu.
Były pracownik działu kontroli podatkowej. Podczas kilkunastoletniej pracy w organach podatkowych m.in. kierował działem podatku dochodowego od osób prawnych w Dolnośląskim Urzędzie Skarbowym oraz prowadził postępowania odwoławcze w Izbie Skarbowej we Wrocławiu.
Autor dwóch książek oraz kilkuset komentarzy i artykułów o tematyce podatkowej.

Radosław Kowalski, Prawnik, doradca podatkowy. Absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu. Właściciel Kancelarii Doradztwa Podatkowego, wcześniej prezes CEiD Sp z o.o. Spółka Doradztwa Podatkowego. Specjalizuje się w zagadnieniach związanych z podatkami pośrednimi, bezpośrednimi – gospodarczymi oraz postępowaniem przed organami podatkowymi i sądami administracyjnymi, a także w windykacji należności. Autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego, gospodarczego, windykacji należności m.in. w "Przeglądzie Podatkowym", Vademecum Głównego Księgowego, Gazecie Prawnej, Gazecie Podatkowej, Rzeczpospolitej, Pulsie Biznesu. Współpracuje
z wieloma wydawnictwami prawniczymi. Doświadczony trener z zakresu podatków i Windykacji. Prowadząc liczne szkolenia i kursy dla biznesu i administracji publicznej współpracuje
z największymi firmami szkoleniowymi i szkolił największe przedsiębiorstwa funkcjonujące w Polsce.

Tomasz Krywan, Prawnik (absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Szczecińskiego – 2003 r.), doradca podatkowy (nr wpisu na listę doradców podatkowych – 11058). Specjalizuje się w interpretacji przepisów prawa podatkowego. Współpracując z największymi wydawnictwami i serwisami podatkowymi w Polsce (m.in. Wolters Kluwer Polska., Infor/Infor Biznes, Wiedza i Praktyka) udzielił ponad 30.000 odpowiedzi na pytania podatkowe oraz opracował kilkaset artykułów i komentarzy. Publikuje w Rzeczpospolitej oraz Dzienniku Gazecie Prawnej. Jest autorem wielu publikacji książkowych, w tym komentarzy do ustawy o podatku od towarów i usług (VAT).

Sławomir Liżewski, Prawnik, były wieloletni pracownik aparatu skarbowego, publicysta prawniczy, autor wielu publikacji z zakresu prawa gospodarczego oraz prawa instytucji kultury
i organizacji pozarządowych, w tym książkowych. Doradca organizacji pozarządowych. Od kilkunastu lat współpracuje z wieloma wiodącymi wydawnictwami w Polsce.

Jarosław Masłowski, Adwokat, partner w kancelarii Kappes, Kwiecień, Masłowski, Płachecki. Adwokaci. Spółka Partnerska. Specjalista w zakresie prawa karnego i prawa pracy. Autor ponad 500 praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu tematyki prawa pracy.

Karol Różycki, Pracownik Izby Skarbowej w Poznaniu Ośrodek Zamiejscowy w Pile. Absolwent Podyplomowego Studium Prawa Podatkowego przy Uniwersytecie Mikołaja Kopernika
w Toruniu. Autor artykułów o tematyce podatkowej.

Rafał Styczyński, Absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu im. Adama Mickiewicza w Poznaniu, ukończył studia podyplomowe w zakresie podatków w Wyższej Szkole Bankowej w Poznaniu. Doradca podatkowy nr wpisu 10654 - egzamin dla doradców podatkowych przed Państwową Komisją ds. Doradztwa Podatkowego, praktyka zawodowa w urzędzie skarbowym, izbie skarbowej, urzędzie kontroli skarbowej oraz kancelarii doradztwa podatkowego.
Obecnie prowadzi własną kancelarię w Kołobrzegu specjalizującą się w obsłudze małych i średnich firm w zakresie księgowości, podatków oraz kadr i płac (stytax.pl)

Michał Topulniak, Prowadzi działalność doradczą, w ramach której wspomaga pracę osób zajmujących się księgowością i sprawozdawczością finansową; doświadczenie zawodowe zdobywał w jednej z największych firm audytorskich; uczestniczył w wielu projektach doradczych i wdrożeniowych w zakresie m.in. zasad (polityki) rachunkowości, planów podziału, połączeń i przekształceń, a także wycen.

Paweł Ziółkowski, Prawnik, publicysta, trener, wykładowca na studiach podyplomowych organizowanych przez Górnośląską Wyższą Szkołę Handlową w Katowicach, Uniwersytet Ekonomiczny w Poznaniu oraz Uczelnię Techniczno-Handlową w Warszawie. Właściciel firmy: Paweł Ziółkowski Biuro Doradztwa Gospodarczego. Autor ponad 18.000 publikacji zamieszczonych w prasie fachowej i portalach elektronicznych (głównie Wolters Kluwer Polska). Zrealizował ponad 2000 szkoleń o tematyce prawnej.