System kaucyjny wprowadzi rewolucję w rozliczaniu VAT od opakowań
Marek Przybylski
Autor jest doradcą podatkowym, radcą prawnym, menedżerem w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego S.A.
System kaucyjny wprowadzi rewolucję w rozliczaniu VAT od opakowań
O ile wprowadzenie systemu kaucyjnego jest jednym ze sposobów realizacji celów w zakresie ochrony środowiska, gospodarki obiegu zamkniętego w zakresie opakowań i rozszerzonej odpowiedzialności producenta, o tyle jednak taka zmiana legislacyjna będzie mieć również istotne skutki finansowe dla przedsiębiorców, także w wymiarze podatkowym. W szczególności mogą one dotknąć wprowadzających napoje w opakowaniach objętych systemem kaucyjnym, którzy zostali obciążeni specyficznym opodatkowaniem, które odbiega od konstrukcji VAT. Ponadto, zarówno wprowadzający, jak i podmioty reprezentujące mają zostać również obciążeni nowym obowiązkiem ewidencyjnym dla potrzeb VAT. Choć praktyka stosowania nowych regulacji będzie się dopiero kształtować, to już w tej chwili widać, że nowe przepisy wymagają doprecyzowania, uzupełnienia (np. planowane rozliczanie VAT z udziałem płatnika) bądź też zmiany lub uchylenia rozwiązań niekorzystnych dla uczestników systemu (samoopodatkowanie wprowadzających napoje). Kwestie opodatkowania VAT będą również niewątpliwie istotnym czynnikiem związanym z przygotowaniem uczestników do przystąpienia do systemu kaucyjnego.
Słowa kluczowe: ustawa o podatku od towarów i usług, system kaucyjny, opakowania zwrotne, recykling, kaucja
Marek Przybylski
The author is a tax adviser, an attorney at law, and a manager at MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego S.A., Warsaw, Poland.
Deposit Refund System to Bring About a Revolution in Settlements of VAT on Packaging
While the introduction of a deposit refund system (DRS) is a way of achieving environmental objectives, closed-loop economy for packaging, and extended producer responsibility, such a legislative change will also have significant financial implications for entrepreneurs, including in the field of taxation. In particular, these implication are likely to affect sellers of beverages, who have been burdened with a specific taxation that deviates from the VAT construction. What is more, both beverage producers and DRS operators will be also burdened with a new record-keeping obligation for VAT purposes. Although the practice of application of the new regulations is yet to take shape, it is already apparent that the new provisions need to be clarified, supplemented (e.g., annual taxation of packaging by a tax remitter ), and solutions unfavourable to the participants in the system (self-taxation of beverage producers) should be amended or repealed. VAT issues will also undoubtedly be an important factor in preparing participants to join the deposit refund system.
Keywords: Act on Value Added Tax, deposit refund system, returnable packaging, recycling, deposit
dr Agnieszka Skręt-Bednarz
Autorka jest adiunktem w Katedrze Finansów Przedsiębiorstw i Ubezpieczeń Gospodarczych Uniwersytetu Ekonomicznego w Katowicach
Dlaczego interpretacja ogólna Ministra Finansów w sprawie ulgi B+R wcale nie jest korzystna dla podatników
Ulga badawczo-rozwojowa to jeden z bardziej popularnych instrumentów wsparcia, mający na celu motywowanie przedsiębiorców do prowadzenia działań o charakterze badawczym i rozwojowym. Jednak wokół zasad rozliczania tej ulgi pojawia się wiele kontrowersji. Jedna z nich została właśnie rozstrzygnięta w wydanej 13.02.2024 r. przez Ministra Finansów interpretacji ogólnej w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – dalej interpretacja ogólna MF. Dotyczyła ona możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników zaangażowanych w działania B+R. Artykuł podejmuje próbę analizy wpływu tej interpretacji na rozliczenia podatników i udowodnienia, że tezy wynikające z tej interpretacji nie stanowią korzystnego przełomu dla podatników.
Słowa kluczowe: CIT, podatek dochodowy od osób prawnych, ulgi podatkowe, ulga badawczo-rozwojowa, ulga B+R, koszty kwalifikowane
dr Agnieszka Skręt-Bednarz
The author is an assistant professor at the Department of Corporate Finance and Insurance, University of Economics in Katowice, Poland
Why the General Ruling of the Minister of Finance on R&D Relief is Not Advantageous to Taxpayers at All
Research and development relief is one of the most popular support instruments aimed at motivating entrepreneurs to conduct research and development activities. However, there is a lot of controversy around the principles of settling this relief. One of them has just been resolved in the general ruling (interpretation) issued by the Minister of Finance on 13 February 2024 on the possibility of including in eligible costs of research and development relief amounts paid by the taxpayer in a given month for reasons referred to in Article 12(1) of the Personal Income Tax Act, and the contributions financed by the remitter in respect of these amounts, as specified in the Act on the Social Insurance System in connection with the employee’s justified absence. It concerned the possibility of including in eligible costs any remuneration for the period of justified absence of employees involved in R&D activities. The article attempts to analyse the impact of this ruling on taxpayers’ settlements and to prove that the theses resulting from this ruling do not constitute an advantageous breakthrough for taxpayers.
Keywords: CIT, corporate income tax, tax reliefs, research and development relief, R&D relief, eligible costs
Paweł Budny
Autor jest prawnikiem, doradcą ds. strategii oraz starszym konsultantem w międzynarodowej firmie świadczącej usługi doradcze na rynku nieruchomości.
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-9686-5556
Preferencje podatkowe związane z działalnością REIT-ów a pomoc państwa w rozumieniu prawa Unii Europejskiej – analiza regulacji podatkowych proponowanych w przypadku polskich FINN-ów i SINN-ów
Zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na poziomie REIT-u (Real Estate Investment Trust – REIT) może być dopuszczalne na tle unijnego zakazu pomocy publicznej jako uzasadnione logiką krajowego systemu podatkowego. Kluczowe jest zapewnienie, że inwestowanie w nieruchomości na wynajem poprzez REIT-y i bezpośrednio wiązałoby się z takim samym efektywnym opodatkowaniem. Celem artykułu jest odniesienie rozwiązań podatkowych projektowanych dla polskich REIT-ów do rozstrzygnięcia przez Komisję Europejską podobnego przypadku Finlandii.
Słowa kluczowe: REIT-y, firmy inwestujące w najem nieruchomości, spółki inwestujące w najem nieruchomości, preferencje podatkowe, zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych, pomoc publiczna, podwójne opodatkowanie
Paweł Budny
The author is a lawyer, a strategy advisor, and a senior consultant at an international real estate advisory firm.
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-9686-5556
Tax Preferences Related to REIT Activity of in the Context of State Aid Within the Meaning of EU Law: Analysis of Tax Regulations Proposed with Respect to Polish Rental Property Investment Firms and Companies
The application of a corporate income tax exemption at the level of a REIT (real estate investment trust) may be permissible against the background of the EU ban on state aid as a measure justified by the logic of the national tax system. What is crucial is ensuring that investing in rental properties through REITs and directly would be associated with the same effective taxation. The aim of the article is to compare the tax solutions designed for Polish REITs and the European Commission’s resolution of a similar case in Finland.
Keywords: REITs, rental property investment firms, real estate leasing companies, tax preferences, corporate income tax exemption, state aid, double taxation
Bibliografia / References
Błachucki M., Przyznanie zamówienia publicznego jako forma pomocy publicznej [w:] Europeizacja prawa polskiego – wybrane zagadnienia, red. B. Bieńkowska, D. Szafrański, Warszawa 2007
European Public Real Estate Association, EPRA Global REIT Survey 2023, https://prodapp.epra.com/media/EPRA_Global_REIT_Survey_2023_ONLINE_v1_(1)_1693815277210.pdf (dostęp: 18.05.2024 r.)
Kożuch M., Prawne i finansowe ujęcie pomocy publicznej [w:] Pomoc publiczna. Doświadczenia wybranych sektorów gospodarki, red. M. Kożuch, Kraków 2017
Pamuła-Wróbel K., Grzegorzewska B., Podstawowe pojęcia i system źródeł prawa pomocy publicznej [w:] Pomoc publiczna dla przedsiębiorców. Wybrane zagadnienia. Perspektywa podmiotu udzielającego pomocy i jej beneficjenta w Polsce , red. A.A., Ambroziak, K. Pamuła-Wróbel, R. Zenc, Warszawa 2020
Podsiadło P., Wyłączenia grupowe jako przykład regulacji dopuszczającej pomoc publiczną w Unii Europejskiej, „Zeszyty Naukowe Polskiego Towarzystwa Ekonomicznego” 2011/11
Podsiadło P., Zagadnienie pomocy publicznej przyznawanej ex lege w państwach członkowskich Unii Europejskiej, „Studia Ekonomiczne. Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Katowicach” 2018/358
The World Bank, GDP (current US$). World Bank national accounts data, and OECD National Accounts data files, https://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD (dostęp: 18.05.2024 r.)
dr Przemysław Stolarski
Autor jest naczelnikiem urzędu skarbowego, doktorem nauk prawnych, członkiem stowarzyszenia Międzynarodowego Centrum Informacji Badań Finansów Publicznych i Prawa Podatkowego przy Wydziale Prawa Uniwersytetu w Białymstoku. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-1373-9440
Wykorzystanie materiałów z czynności operacyjno-rozpoznawczych w sprawach podatkowych
Przepisy prawa co do zasady przewidują otwarty katalog środków dowodowych w sprawach podatkowych. Reguła ta zapisana wprost w przepisach prawa procesowego determinuje nie tylko szerokie podejście do dowodów w samych postępowaniach podatkowych, lecz także ogólnie we wszelkich procesach funkcjonujących na gruncie działalności organów podatkowych, w tym również tych poprzedzających podjęcie określonej procedury, służących do oceny zasadności podejmowania działań wobec konkretnego podmiotu oraz do ustalenia najbardziej efektywnych kierunków potencjalnych czynności, a zatem także na gruncie działalności podejmowanej w obszarze analizy ryzyka oraz zbierania informacji podatkowych. Szeroko otwarty katalog dowodów może obejmować zatem również materiały pozyskane w drodze realizacji szczególnych uprawnień związanych z niejawnym gromadzeniem i przetwarzaniem informacji oraz danych przez powołane do tego służby, w tym organy Krajowej Administracji Skarbowej. Materiały te, z uwagi na specyficzne okoliczności towarzyszące ich uzyskiwaniu i gromadzeniu, mogą być niezwykle cenne i posiadać znacznie większy walor dowodowy niż inne materiały zebrane w drodze konwencjonalnych środków dowodowych przewidzianych w postępowaniach administracyjnych. Ich wykorzystanie na gruncie procesów podatkowych wiąże się jednak z koniecznością spełnienia określonych warunków i zachowania szczególnego trybu kształtowania ich waloru dowodowego, na co w ostatnich latach zaczęły dość mocno zwracać uwagę sądy administracyjne, istotnie zmieniając swoją wcześniejszą linię orzeczniczą. Czyni to zasadnym przeprowadzenie głębszej analizy wskazanego zagadnienia, tym bardziej interesującej, że dotyczy ono newralgicznych danych, którymi są materiały pozyskiwane w drodze czynności operacyjno-rozpoznawczych.
Słowa kluczowe: postępowanie podatkowe, dowód, czynności operacyjno-rozpoznawcze, materiały operacyjne, organy podatkowe, organy wywiadowcze, organy KAS
dr Przemysław Stolarski
The author is the head of a tax office, a doctor of laws, and a member of the International Centre for Information and Organization of Research on Public Finance and Tax Law association at the Faculty of Law, University in Bialystok, Poland. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-1373-9440
Use of Materials from Operational Intelligence Activities in Tax Cases
The law, in principle, provides for an open catalogue of types of evidence in tax cases. This rule, expressly stated in the provisions of procedural law, determines not only a broad approach to evidence in tax proceedings as such, but also generally in all proceedings conducted on the basis of the activities of tax authorities, including those preceding the initiation of a specific procedure, used to assess the legitimacy of taking action against a specific entity and to determine the most effective directions of potential activities, therefore also on the basis of activities undertaken in the area of risk analysis and collection of tax information. A broad open catalogue of evidence may therefore also include materials obtained through the exercise of special powers related to the secret collection and processing of information and data by the services authorized to do so, including the authorities of the National Revenue Administration. These materials, due to the specific circumstances accompanying their acquisition and collection, may be extremely valuable and have a much greater probative value than other materials, collected through conventional means of evidence available in administrative proceedings. However, their use in tax proceedings is associated with the need to meet certain conditions and observe a special mode of shaping their probative value, which in recent years has begun to receive quite a lot of attention from administrative courts, which have significantly departed from their previous line of case law. This justifies conducting a deeper analysis of the indicated issue, which all the more interesting because it concerns sensitive data: materials obtained through operational intelligence activities.
Keywords: tax proceedings, evidence, operational intelligence activities, operational materials, tax authorities, intelligence authorities, authorities of the National Revenue Administration
Bibliografia / References
Adamiak B., Borkowski J., Mastalski R., Zubrzycki J., Ordynacja podatkowa. Komentarz, Wrocław 2010
Babiarz S., Dauter B., Gruszczyński B., Hauser R., Kabat A., Niezgódka-Medek M., Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2009
Bielecki L., Gorgol A., Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej. Komentarz, Legalis 2018, komentarz do art. 118
Brodzisz Z., Metodyka pracy prokuratora w postępowaniu przygotowawczym i przed sądem I instancji, Legalis 2019
Grzegorczyk T., Wykorzystanie i przekształcenie materiałów operacyjnych w materiał dowodowy w postępowaniu karnym [w:] Przestępczość zorganizowana. Świadek koronny, terroryzm w ujęciu praktycznym, red. E.W. Pływaczewski, Kraków 2005
Hanausek T., Kryminalistyka. Zarys wykładu, Kraków 1996
Hanausek T., Ustawa o policji. Komentarz, Kraków 1996
Kodeks postępowania karnego, t. 1, Komentarz. Art. 1–424, red. D. Drajewicz, Legalis 2020, komentarz do art. 168b
Kodeks postępowania karnego. Komentarz, red. A. Sakowicz, Legalis 2023, komentarz do art. 237a
Kodeks postępowania karnego. Komentarz, red. J. Skorupka, Warszawa 2018
Krajowa Administracja Skarbowa. Komentarz, red. A. Melezini, K. Teszner, Warszawa 2018
Melezini A., Prawne instrumenty zapobiegania i zwalczania korupcji przez kontrolę skarbową, Warszawa 2012
Opaliński B., Rogalski M., Szustakiewicz P., Ustawa o policji. Komentarz, Legalis 2020, komentarz do art. 19a
Opitek P., Kontrola operacyjna urządzenia końcowego, „Prokuratura i Prawo” 2023/4
Ordynacja podatkowa. Komentarz, red. H. Dzwonkowski, Warszawa 2016
Stolarski P., Dostęp organów KAS do informacji podatkowych – praktyczne problemy, „Przegląd Podatkowy” 2023/1
Stolarski P., Dowód z przesłuchania świadka – zakres zawiadomienia strony, „Przegląd Podatkowy” 2011/3
Stolarski P., Przeszkody w dostępie do informacji bankowej, „Prawo i Podatki” 2013/8
Strzelec D., Posługiwanie się w sprawach podatkowych materiałem pochodzącym ze spraw karnych lub karnych skarbowych, „Forum Prawnicze” 2021/2
Szczurek B., Koncepcja ochrony praw podatnika, Warszawa 2008
Świecki D., Bezpośredniość czy pośredniość w polskim procesie karnym, Warszawa 2013
Taracha A., Zakres czynności operacyjno-rozpoznawczych w świetle ustawodawstwa policyjnego [w:] Kierunki i stan reformy prawa karnego. Materiały z sesji naukowej Kierunki i stan reformy prawa karnego, Lublin 2–3 października 1995 r., red. T. Bojarski, E. Skrętowicz, Lublin 1995
Ustawa o policji. Komentarz, red. K. Chałubińska-Jentkiewicz, Legalis 2021, komentarz do art. 19a
Wojtyczek K., Zasada proporcjonalności [w:] Prawa i wolności obywatelskie w Konstytucji RP, red. B. Banaszak, A. Preisner, Warszawa 2002
Zalewski D., Melezini A., Ustawa o kontroli skarbowej. Komentarz praktyczny, Warszawa 2011
Dariusz M. Malinowski
Autor jest doradcą podatkowym
Utrata prawa do stosowania obniżonej stawki 9% podatku dochodowego od osób prawnych
Dariusz M. Malinowski
The author is a tax adviser (Sandomierz, Poland)
Loss of the Right to Apply a Reduced 9% Rate of Corporate Income Tax
prof. dr hab. Paweł Borszowski, dr hab. Katarzyna Kopyściańska, prof. UWr
Zjazd Katedr i Zakładów Prawa Finansowego i Prawa Podatkowego we Wrocławiu
prof. dr hab. Paweł Borszowski, dr hab. Katarzyna Kopyściańska, prof. UWr
Congress of Chairs and Departments of Financial and Tax Law in Wroclaw, Poland
Tomasz Janicki
Autor jest pracownikiem administracji skarbowej
Amortyzacja w podatku dochodowym od osób fizycznych – praktyczne problemy
Tomasz Janicki
The author works for the fiscal administration (Torun, Poland)
Amortyzacja w podatku dochodowym od osób fizycznych – praktyczne problemy
Iwona Strzelec
Autorka jest redaktor naczelną „Przeglądu Podatkowego”
Przegląd orzecznictwa SA
Iwona Strzelec
The author is the editor-in-chief of „Przegląd Podatkowy” (Warsaw, Poland)
Administrative Courts’ rulings: review
dr hab. Krzysztof Lasiński-Sulecki, prof. UMK
Autor jest dyrektorem Ośrodka Studiów Fiskalnych Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu, członkiem VAT Expert Group Komisji Europejskiej oraz doradcą podatkowym. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8380-8392
Przegląd orzecznictwa TS
dr hab. Krzysztof Lasiński-Sulecki, professor of the Nicolaus Copernicus University
The author is the Head of the Centre for Fiscal Studies at the Nicolaus Copernicus University in Torun (Poland), a member of the VAT Expert Group of the European Commission and a tax adviser. ORCID: https://orcid.org/0000-0002-8380-8392
CoJ rulings: review
dr Ewa Prejs
Autorka jest adiunktem w Katedrze Prawa Finansów Publicznych Uniwersytetu Mikołaja Kopernika w Toruniu oraz radcą prawnym specjalizującym się w prawie podatkowym. ORCID: https://orcid.org/0000-0003-2784-2227
Przegląd orzecznictwa TS
dr Ewa Prejs
The author is an associate professor at the Head of the Chair of Public Finance Law of the Nicolaus Copernicus University in Torun (Poland) and a practising attorney at law, specializing in tax law. ORCID: https://orcid.org/0000-0003-2784-2227
CoJ rulings: review
dr Filip Majdowski
Autor jest byłym wicedyrektorem w Departamencie Systemu Podatkowego w Ministerstwie Finansów oraz doktorem nauk prawnych (Uniwersytet Warszawski); poglądy wyrażone w artykule niekoniecznie odzwierciedlają stanowisko instytucji, której autor był pracownikiem
Aktualności z Brukseli
dr Filip Majdowski
The author is a former deputy director at the Tax System Department of the Ministry of Finance and a doctor of laws (University of Warsaw, Poland); the views expressed in the paper may not reflect the views of the institution which employed the author